Нельзя допустить, чтобы решение руководителя организации устроить корпоративную новогоднюю вечеринку добавило проблем бухгалтеру. Поэтому сегодня мы расскажем о том, как правильно учесть все расходы на проведение банкета в бухгалтерском и налоговом учете.
Убедить налоговиков в экономической обоснованности новогодних затрат сложно. Поэтому расходы на "внутрифирменное" застолье лучше не учитывать при налогообложении прибыли (п. 29 ст. 270 НК РФ). Соответственно ЕСН на них начислять не надо. Это следует из пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса).
Для проведения культурно-развлекательной программы на новогодний вечер приглашаются артисты. С ними заключаются гражданско-правовые договоры. Но так как данные затраты не направлены на получение дохода, то их также не учитывают при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ). Единый социальный налог на выплаты артистам также не начисляется.
Пример.
Организация арендовала банкетный зал для проведения новогоднего вечера и заказала праздничный ужин. Арендная плата составила 17 700 руб., в том числе НДС - 2700 руб. Стоимость праздничного застолья составила 94 400 руб., в том числе НДС -14 400 руб. На банкет приглашены артисты, которые подготовили развлекательную программу. С ними заключен гражданско-правовой договор на оказание услуг. Общая сумма начислений по договору составила 30 000 руб. без НДС. Артисты индивидуальными предпринимателями не являются.
Перечисленные расходы при налогообложении прибыли не учитываются.
В бухгалтерском учете проведение новогоднего вечера отразится следующим образом:
Дебет 60 Кредит 51
112 100 руб.
(17700 + 94400)
- перечислена оплата за аренду банкетного зала и праздничный ужин;
Дебет 91-2 Кредит 60
95 000 руб.
(94400 - 14000) + (17700 - 2700)
- отражены расходы за аренду банкетного зала;
Дебет 19 Кредит 60
17 100 руб.
- выделен НДС с суммы расходов на аренду банкетного зала и праздничный ужин.
Налог на добавленную стоимость по расходам к вычету не принимается, так как товары (работы, услуги) приобретены для не облагаемых налогом операций (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Тогда он отражается в составе прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 19
17100 руб.
- списан НДС по расходам.
Нужно ли включать стоимость праздничного ужина в доход сотрудников организации? На этот счет существуют две точки зрения. С одной стороны, в доход работника включаются все выплаты в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Эта норма предполагает, что доходы должны иметь адресный характер, то есть должны быть получены конкретными лицами. В данном же случае невозможно установить, какая именно сумма дохода была получена каждым лицом, участвовавшим в празднике. Следовательно, у организации есть право не удерживать НДФЛ. Это также подтверждает пункт 8 информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда от 21.06.99 N 42.
С другой стороны, пунктом 3 статьи 24 Налогового кодекса установлено, что организация обязана вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов персонально по каждому налогоплательщику. Поэтому налоговая инспекция при проверке вправе потребовать данные о персонифицированном учете дохода, полученного сотрудником, принявшим участие в праздничных мероприятиях. А следовательно, и доначислить НДФЛ.
Следующий этап - отражение в учете затрат на музыкальное оформление:
Дебет 91-2 Кредит 70
30000 руб.
- начислено вознаграждение артистам;
Дебет 70 Кредит 68
3900 руб.
(30 000 руб. х 13%)
- начислен НДФЛ с вознаграждения артистов;
Дебет 70 Кредит 50
26 100 руб.
- выплачен гонорар артистам.
В отличие от работников НДФЛ с сумм доходов артистов организация обязана удержать. При этом по заявлению артиста ему может быть предоставлен профессиональный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов либо в размере 20 процентов от полученного дохода (п. 3 ст. 221 НК РФ). Вычет возможен только в том случае, если артисты не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей. Если же они таковыми являются, то организация не имеет права ни предоставлять им вычет, ни удерживать налог на доходы физических лиц. Ведь предприниматели самостоятельно платят налог на доходы. При выставлении артистами-предпринимателями счетов на оплату, включая суммы НДС, к вычету эта сумма налога не принимается аналогично расходам на банкет.
