Премирование сотрудников по итогам работы за год стало вполне обыденным явлением. Причем не только деньгами, но и в других формах. Для одних работников приобретаются ценные подарки, для других - путевки в дом отдыха. И если для большинства работников вручение подарков и новогодний отдых оставляют радостные впечатления, то у бухгалтера накапливается масса первичных документов, которые необходимо правильно оформить. Пример 1.
По случаю приближающегося Нового года руководитель издал приказ о поощрении работников ценными подарками. Для этого были приобретены 8 наборов посуды стоимостью 2950 рублей каждый, в т. ч. НДС - 450 рублей. Работники получают подарки в текущем году впервые.
Операции по приобретению и передаче подарков отражаются в учете следующими записями: Дебет 10 Кредит 60 20 000 руб. (2500 руб. х 8 шт. )
- приобретены подарки; Дебет 19 Кредит 60 3600 руб. (450 руб. х 8 шт. ) - выделен НДС; Дебет 60 Кредит 51 23 600 руб.
- оплачена стоимость подарков; Дебет 73 Кредит 10
20 000 руб.
- переданы подарки работникам.
Нужно обратить внимание, что вознаграждения помимо предусмотренных трудовыми договорами в расходы при налогообложении прибыли не включаются (п. 21 ст. 270 НК РФ). Поэтому стоимость подарков не учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль и соответственно ЕСН не облагается (п. 3 ст. 236 НК РФ): Дебет 91-2 Кредит 73
20 000 руб.
- списана стоимость подарков.
Безвозмездная передача признается реализацией, поэтому на стоимость подарков следует начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ): Дебет 91-2 Кредит 68
3600 руб.
- начислен НДС;
Дебет 68 Кредит 19 3600 руб.
- принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении подарков.
Полученный подарок для работника будет являться доходом. Так как работники получают подарки впервые, то НДФЛ облагается разница в цене, превышающая 2000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Сумма налога на доходы составит (для одного работника):
(2950 руб. - 2000 руб. ) X х 13 % = 123, 5 руб. Дебет 70 Кредит 68 123, 5 руб.
- начислен НДФЛ.
Налог удерживается с работника при выплате ему денежных средств (заработная плата, премия).
Пример 2.
Руководство организации решило премировать сотрудников. Для них были куплены 12 путевок в дом отдыха на время новогодних праздников. Еще 15 путевок приобретены для членов их семей. Стоимость одной путевки - 9000 руб.
Услуги российских санаторно-курортных, оздоровительных организаций или организаций отдыха НДС не облагаются, если путевка оформлена бланком строгой отчетности (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому, если путевки куплены у этих организаций, то входного НДС у предприятия не будет.
Сумма расходов по оплате стоимости путевок для работников, как и сумма затрат на подарки, при налогообложении прибыли не учитывается (п. 29 ст. 270 НК РФ). Поэтому не возникает в данном случае и объекта обложения ЕСН.
Отражение в учете: Дебет 76 Кредит 51
243 000 руб. (9000 руб.X 27 шт. )
- перечислена оплата за путевки; Дебет 50-3 Кредит 76
243 000 руб.
- получены путевки; Дебет 73 Кредит 50-3
108 000 руб. (9000 руб. х 12 шт. )
- выданы путевки работникам; Дебет 76 Кредит 50-3
135 000 руб. (9000 руб. х 15 шт. )
- выданы путевки членам семей работников.
Еще один важный момент. Организация, вручая работнику путевку, не оказывает ему услуги, а лишь передает право на их получение (ст. 1 Федерального закона от 24. 11. 96 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"). Другими словами, передача путевки - это реализация имущественного права. А значит, появляется объект обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Но в то же время порядок определения налоговой базы по этой операции в НК РФ не прописан. Следовательно, налог нельзя считать установленным (п. 6 ст. 3 НК РФ). Так что вопрос о начислении НДС является спорным. Но если организация не хочет спорить с налоговыми органами и решит начислить и заплатить НДС, то в учете будут сделаны следующие записи: Дебет 91-2 Кредит 68
19 440 руб.
- начислен НДС на стоимость путевок, выданных работникам; Дебет 91-2 Кредит 68
24 300 руб.
- начислен НДС на стоимость путевок, выданных членам семей работников;
Дебет 91-2 Кредит 73
108 000 руб.
- списана стоимость путевок, выданных работникам;
Дебет 91-2 Кредит 76
135 000 руб.
- списана стоимость путевок, выданных членам семей сотрудников.
Аналогично стоимости подарков стоимость путевки включается в доход работника. Дебет 70 Кредит 68
14 040 руб.
- начислен НДФЛ со стоимости путевок для сотрудников.
Удержать налог с членов семей работников организация не сможет. Поэтому она обязана письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию в течение одного месяца (п. 5 ст. 226 НК РФ).
