ОБ УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НОВОГОДНИХ РАСХОДОВ

Одной из главных статей новогодних расходов в большинстве организаций являются подарки. Подарки могут быть адресованы как самим сотрудникам организации, так и членам их семей, а также клиентам и партнерам по бизнесу. В последнем случае важно помнить об ограничениях в стоимости подарков, адресуемых коммерческой организации от лица вашей фирмы. Согласно ст. 575 ГК РФ стоимость подарка не должна превышать 5 МРОТ.

Следует отметить, что некоторые организации, помимо материальных видов вознаграждения, используют такие виды морального поощрения, как награждение почетными грамотами и медалями.

В бухгалтерском учете расходы на приобретение или изготовление подарков относятся к внереализационным в соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33 н (с изм. и доп.). Подарки классифицируются как материально-производственные запасы и подлежат учету на счете 10 "Материалы" или на счете 41 "Товары". Если подарок изготовлен самой организацией, то он должен быть отражен до момента вручения на счете 43 "Готовая продукция".

Как учесть для целей налогообложения расходы, связанные с приобретением и раздачей подарков своим сотрудникам?

В налоговом учете все не так просто и однозначно. С одной стороны, согласно п. 29 ст. 270 НК РФ при расчете налогооблагаемой базы не учитываются расходы на оплату товаров, предназначенных для личного потребления работников. Также в п. 16 ст. 270 НК РФ сказано, что стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, относятся к расходам, не учитываемым при налогообложении прибыли. С другой стороны, п. 25 ст. 255 НК РФ позволяет включать в состав расходов любые истраченные на работника суммы, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором. Таким образом, закрепив в трудовом договоре норму о том, что по итогам года работнику предоставляется подарок, организация вправе исключить стоимость такого подарка из налогооблагаемого дохода.

Однако если организация все же решит учесть расходы на подарки для целей налогообложения прибыли, то ей, скорее всего, придется отстаивать свою позицию в арбитражном суде. Вместе с тем не следует забывать, что зачастую подарки приобретаются не только для собственных сотрудников, но и для своих клиентов и партнеров по бизнесу. Сказанное означает, что норму п. 25 ст. 255 НК РФ в данном случае применять нельзя. В этом случае придется вести раздельный учет выданных подарков своим сотрудникам и клиентам организации.

Если организация предпочтет избежать споров с налоговыми органами и решит не включать в расходы для целей налогообложения прибыли стоимость подарков для своих сотрудников, то она сэкономит на едином социальном налоге и взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, поскольку согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц не признаются объектом налогообложения, если они не являются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль.

Однако взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний со стоимости подарков уплатить придется, но это касается только стоимости подарков, которые предназначены для собственных сотрудников организаций, поэтому на стоимость подарков, предназначенных, например, для детей работников, данные взносы не начисляются. Подтверждением того факта, что подарки предназначены не для сотрудников организации, а, например, для их детей или партнеров по бизнесу, может являться приказ руководителя организации и список одариваемых лиц.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы сотрудника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. При этом согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц стоимость подарков, не превышающая 2000 руб. в год на одного сотрудника.

Что делать, если стоимость подарка превысила 2000 руб.? В этом случае придется исчислить налог на доходы физических лиц с разницы между этой стоимостью и суммой в 2000 руб. и уплатить его в бюджет. Однако организация как налоговый агент сможет удержать сумму налога только тогда, когда сотруднику будет выплачен доход в денежном выражении (например, при выплате зарплаты).

Обратите внимание, что с 1 января 2006 г. норма п. 28 ст. 217 НК РФ изменится. Согласно новой редакции не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц стоимость подарков, не превышающая 4000 руб. в год на одного сотрудника, поэтому бухгалтеры уже сейчас должны определить, в какой период они будут относить стоимость подарков в расходы организации - до Нового года или после.

Если подарок предназначен для сотрудников организации-партнера, то удержать налог на доходы физических лиц невозможно, так как подарок не имеет денежного выражения. В п. 5 ст. 226 НК РФ говорится о том, что если удержать у налогоплательщика начисленную сумму налога невозможно, то налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

При расчете налога на доходы физических лиц со стоимости подарков правомерен вопрос о том, следует ли определять величину дохода сотрудника, получившего медаль или грамоту? В п. 1 ст. 211, а также в п. 1 ст. 40 НК РФ сказано, что при получении налогоплательщиком дохода от организации в натуральной форме налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из рыночных цен.

Несмотря на то, что награждение медалями, знаками отличия, почетными грамотами и объявление благодарностей носит неденежный характер, организация затрачивает на приобретение самих бланков грамот, благодарностей, изготовление медалей определенные денежные средства, в связи с чем при применении таких видов поощрений у бухгалтеров организаций правомерны вопросы о том, можно ли считать произведенные организацией затраты на приобретение, например медали, доходом работника, которому она была вручена, а также необходимо ли облагать налогом на доходы физических лиц доход с указанной суммы?

Вопрос о том, включается или не включается стоимость медалей, почетных грамот и т. п. в налогооблагаемый доход работника прямо нормами главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации не урегулирован.

Статьей 41 НК РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. При награждении сотрудника медалью или почетной грамотой у него не появляется какой-либо экономической выгоды или, во всяком случае, такую выгоду нельзя измерить и оценить. Перечень доходов, полученных в натуральной форме, представлен в п. 2 ст. 211 НК РФ. Ни к одному из них награждение сотрудника медалью, знаком отличия, почетной грамотой отнести нельзя. Кроме того, стоимость самих медалей в абсолютном большинстве случаев не превышает 2000 руб., следовательно, их можно отнести к случаям, предусмотренным п. 28 ст. 217 НК РФ.

В пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров. Согласно п. 2 ст. 154, а также п. 1 ст. 40 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров на безвозмездной основе определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из рыночных цен, без включения в них данного налога.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении подарков, можно принять к вычету. При этом у организации должны иметься счет-фактура на приобретенный товар и документы, подтверждающие фактическую уплату суммы налога (пример 1).

***

Пример 1

Допустим, что ЗАО "Спектр" к Новому году приобрело для своих сотрудников подарочные наборы в количестве 30 шт. Покупная стоимость одного подарочного набора 2360 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 360 руб.Рыночная стоимость подарочных наборов составила 2800 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 427 руб.). Других подарков сотрудники ЗАО "Спектр" в течение года не получали. Налогооблагаемую прибыль на стоимость подарков бухгалтер ЗАО "Спектр" не уменьшал, поэтому единый социальный налог и пенсионные взносы он на них не начислил.

В бухгалтерском учете ЗАО "Спектр" были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч. 10 "Материалы", Кредит сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

60000 руб. (30 шт. * 2000 руб.) - приобретены новогодние подарки;

Дебет сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кредит сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

10800 руб. (30 шт. * 360 руб.) - учтен налог на добавленную стоимость по приобретенным подаркам;

Дебет сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит сч. 51 "Расчетные счета"

70800 руб. - оплачены подарки;

Дебет сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям"

10800 руб. - принята к возмещению из бюджета уплаченная сумма налога на добавленную стоимость по врученным подаркам;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит сч. 10 "Материалы"

60000 руб. - стоимость новогодних подарков, подаренных работникам, учтена для целей бухгалтерского учета в составе внереализационных расходов;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

12814 руб. (2373 руб. * 18 % * 30 шт.) - начислен налог на добавленную стоимость при передаче подарков работникам с рыночной цены наборов без включения данного налога, т. е. с 2373 руб. (2800 руб. - 427 руб.).

Рыночная стоимость подарков с учетом налога на добавленную стоимость составляет 2800 руб., поэтому согласно п. 2 ст. 211 и п. 28 ст. 217 НК РФ с разницы между рыночной стоимостью подарка с учетом налога на добавленную стоимость и суммой 2000 руб. (т. е. с суммы 800 руб.) необходимо исчислить каждому из 30 сотрудников налог на доходы физических лиц по ставке 13 %;

Дебет сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по прочим операциям", Кредит сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

104 руб. (800 руб. * 13 %) - на каждого из 30 сотрудников.

Однако уплатить налог на доходы физических лиц в бюджет организации (налоговые агенты) смогут только тогда, когда сотрудникам будет выплачен доход в денежной форме, например при выплате зарплаты.

ют дополнительные вознаграждения. Вознаграждения по итогам года можно оформить как премию или материальную помощь, некоторые организации платят вознаграждение по итогам года и в форме дивидендов.

Материальная помощь выдается на основании заявления работника, написанного в произвольной форме. В соответствии с п. 23 ст. 270 НК РФ при выплате материальной помощи налогооблагаемая прибыль предприятия не уменьшается, поэтому организации не придется заплатить в бюджет ни единый социальный налог, ни страховые взносы. Кроме того, в этом случае удастся сэкономить и на налоге на доходы физических лиц, поскольку, как уже было сказано, 2000 руб. материальной помощи в год данным налогом не облагаются. Однако взносы на страхование от несчастных случаев на производстве следует уплатить со всей суммы.

Премии начисляют на основании приказа руководителя, для которого предусмотрены типовые бланки - форма N Т-11 и форма N Т-11 а, - утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.01 N 26. Кроме того, возможность выплаты премии за трудовые достижения должна быть предусмотрена в трудовом или коллективном договоре. Только в этом случае в соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ организация сможет включить премии в состав расходов по налогу на прибыль. Правда, при этом будет необходимо начислить и заплатить единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Если ни в коллективном, ни в трудовых договорах выплаты премий не предусмотрены, то на суммы таких вознаграждений налогооблагаемую прибыль уменьшить нельзя, но с этих сумм не нужно платить единый социальный налог и пенсионные взносы. Такой же порядок действует и в отношении премий, выданных за счет целевых поступлений или нераспределенной прибыли. Однако в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ в любом случае при выплате премий организация должна будет заплатить взносы на страхование от несчастных случаев на производстве, которые начисляются на любые выплаты работнику (как и налог на доходы физических лиц).

Вариант выдачи вознаграждения по итогам года в форме премий, предусмотренных в трудовом договоре, безусловно выгоден тем организациям, которые платят единый социальный налог и пенсионные взносы по максимальным ставкам, поскольку в этом случае организация сэкономит на едином социальном налоге и пенсионных взносах, которые облагаются по большей ставке, чем прибыль организации. Те организации, которые рассчитывают единый социальный налог и взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации по регрессивным ставкам, наверняка предпочтут оформить вознаграждение в виде материальной помощи.

Имеется еще один вариант выплаты дополнительных вознаграждений - дивиденды. Правда, выплатить дивиденды можно только после Нового года, поскольку их начисляют по итогам решения общего собрания акционеров, которое проводится после окончания года. Однако выплата дивидендов имеет ряд существенных преимуществ. Во-первых, на дивиденды не нужно начислять единый социальный налог и страховые взносы, так как они не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Во-вторых, не нужно платить с суммы дивидендов и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве. И, наконец, в-третьих, суммы дивидендов облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 9 % (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Как учитывать стоимость новогоднего оформления в бухгалтерском и налоговом учете? В бухгалтерском учете затраты, которые организация потратила на новогоднее убранство офиса, в соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33 н (с изм. и доп.), следует отнести к внереализационным расходам. В налоговом учете стоимость украшений, использованных при оформлении офиса, не учитывается при налогообложении прибыли, поскольку такие затраты не приносят дохода и уж тем более не относятся к производственным целям или к управлению организацией. Именно поэтому они не удовлетворяют условиям п. 1 ст. 252 НК РФ и, следовательно, не признаются в налоговом учете. Из-за этой разницы в бухгалтерском учете образуется постоянное налоговое обязательство, которое равно стоимости новогодних украшений, умноженной на ставку налога на прибыль (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.02 N 114 н).

К сожалению, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ "входной" налог на добавленную стоимость по новогоднему оформлению офисных помещений принять к зачету также нельзя, поскольку зачесть данный налог можно только по тем товарам (работам, услугам), которые приобретены для использования в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость. Именно поэтому для того чтобы избежать споров с налоговыми органами налог на добавленную стоимость целесообразнее списать за счет чистой прибыли организации. Таким образом, при покупке праздничной елки для целей налогообложения не имеет значения, где будет куплена она и украшения к ней, - на обычном елочном базаре или в магазине, поскольку счет-фактура вам не понадобится, так как принять налог на добавленную стоимость к вычету организация все равно не сможет (пример 2).

Налог на добавленную стоимость со стоимости аренды помещения, блюд и напитков, оплаченных для новогоднего торжества, можно принять к вычету, поскольку можно считать, что организация безвозмездно оказывает услугу своим сотрудникам, организуя для них праздник. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ такая услуга - безвозмездная реализация, которая облагается налогом на добавленную стоимость, а значит, все приобретенные для новогоднего торжества товары и услуги используются в деятельности, облагаемой данным налогом.

Налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость определяется в соответствии с п. 2 ст. 154

***

Пример 2

Допустим, что ООО "Премьер" приобрело к Новому году елочные украшения и электрические гирлянды, покупка обошлась в 11800 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 1800 руб.).

Бухгалтер ООО "Премьер" сделал следующие записи:

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

10000 руб. (11800 руб. - 1800 руб.) - списана стоимость елочных украшений и электрических гирлянд;

1800 руб. - отражен налог на добавленную стоимость;

Дебет сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит сч. 51 "Расчетные счета"

11800 руб. - оплачены покупки;

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

1800 руб. - списан невозмещаемый налог на добавленную стоимость на внереализационные расходы.

Для целей налогообложения стоимость елочных украшений и электрических гирлянд (включая налог на добавленную стоимость) не учитывается, поэтому в бухгалтерском учете образуется постоянное налоговое обязательство - 2832 руб. (11800 руб. * 24 %). Бухгалтер ООО "Премьер" отразил данное обязательство следующей записью:

Дебет сч. 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые обязательства", Кредит сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

2832 руб. - начислено постоянное налоговое обязательство.

НК РФ по правилам ст. 40 НК РФ. По данным правилам "цену" новогоднего торжества устанавливают участники сделки, т. е. организация, которая организовала новогодний праздник для сотрудников, может самостоятельно назначить его стоимость для расчета налога на добавленную стоимость. Логично установить ее равной всем затратам на проведение праздника (без учета "входного" налога на добавленную стоимость), тогда налог, начисленный со стоимости новогоднего торжества, будет равен "входному" налогу на добавленную стоимость. Однако сделать это можно только в том случае, если у организации будут иметься счета-фактуры и налог на добавленную стоимость будет выделен поставщиками в стоимости всех товаров и услуг, оплаченных для банкета. Кроме того, необходимы и документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость.

В бухгалтерском учете согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33 н, затраты на проведение новогоднего банкета являются внереализационными расходами и относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Для целей налогообложения такие затраты организация не сможет отнести к представительским расходам, к которым исходя из толкования п. 2 ст. 264 НК РФ не относятся расходы на организацию развлечений и отдыха собственных сотрудников. Кроме того, п. 29 ст. 270 НК РФ запрещает уменьшать налогооблагаемый доход на средства, истраченные на культурно-зрелищные, спортивные и другие аналогичные мероприятия, поэтому расходы на проведение новогоднего праздника не удастся учесть в составе расходов, поскольку вряд ли можно доказать их экономическую обоснованность налоговым органам. Зато если затраты на праздник не учитываются для целей исчисления налога на прибыль, то они в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не облагаются единым социальным налогом, а значит, на праздничные расходы не следует начислять и страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, поскольку их начисляют на те же выплаты, которые облагаются единым социальным налогом (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с расходов на корпоративный праздник платить также не придется, поскольку эти взносы начисляются только с вознаграждений за выполненную работу, а приглашение сотрудников на праздничное мероприятие таковым не является.

Не следует удерживать с участников новогоднего праздника и налог на доходы физических лиц, так как невозможно определить, какой именно доход получил каждый сотрудник, поскольку согласно п. 1 ст. 210 НК РФ в облагаемую базу по налогу на доходы физических лиц следует включать только доход, который получило физическое лицо, т. е. указанная норма Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что доходы должны иметь адресный характер - конкретные товары (работы, услуги) должны быть получены конкретными лицами. Однако при проведении новогоднего ужина невозможно установить, сколько именно съел и выпил каждый работник, участвовавший в банкете. Аналогичная точка зрения изложена в п. 8 Обзора судебной практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога, который представлен в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.99 N42.

Однако налоговые органы зачастую придерживаются другого мнения и требуют, чтобы организация рассчитала налог, приходящийся на каждого гостя новогоднего праздника. Однако порядок такого расчета не прописан в Налоговом кодексе Российской Федерации, а значит, если спор с налоговыми органами дойдет до суда, то арбитры, скорее всего, примут позицию организации.

За свою работу на новогоднем празднике артисты и музыканты получают гонорар по гражданско-правовому договору. В такой ситуации организация должна удержать с гонорара артиста налог на доходы физических лиц, так как выступает в качестве налогового агента. Точнее, данный налог удерживается не со всего гонорара, а с разницы между доходом и документально подтвержденными расходами артиста - это его профессиональный налоговый вычет. Однако, скорее всего, артисты свои расходы документально не подтвердят и поэтому налог на доходы физических лиц организация удержит с суммы гонорара, уменьшенной на 20 % (п. 3 ст. 221 НК РФ). Для того чтобы получить такой вычет, артисты должны подать в бухгалтерию организации письменное заявление. Гонорары артистам организация будет выплачивать за счет чистой прибыли, поэтому на них единый социальный налог и пенсионные взносы начислять не следует.

Не придется удерживать налог на доходы физических лиц в том случае, если артист сообщит, что он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица и предъявит соответствующее свидетельство, поскольку предприниматели самостоятельно платят налог на доходы. Если артисты выставят счета на оплату, включающую сумму налога на добавленную стоимость, то организация не сможет принять эту сумму налога к вычету, так как не выполняются условия пп. 2 п. 1 ст. 171 НК РФ (пример 3).

***

Пример 3

Допустим, что ЗАО "Слияния и поглощения" решило устроить новогодний банкет для своих сотрудников. Организация арендовала банкетный зал для проведения новогоднего вечера и заказала праздничный ужин. Арендная плата составила 32000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 4881 руб. Стоимость праздничного стола составила 118000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 18000 руб.

Бухгалтер ЗАО "Слияния и поглощения" составил справку, в которой рассчитал налог на добавленную стоимость со стоимости новогоднего праздника. В этом документе он указал, что цена безвозмездной услуги равна сумме без налога на добавленную стоимость, израсходованной на банкет, - 127119 руб. (32000 руб. - 4881 руб.) + + (118000 руб. - 18000 руб.). Налог на добавленную стоимость, начисленный с этой суммы, составил 22881 руб. (127119 руб. * 18 %), он равен "входному" налогу на добавленную стоимость. Следовательно, поданной операции налог на добавленную стоимость в бюджет перечислять не следует.

На банкет были приглашены артисты, которые подготовили развлекательную программу. С ними был заключен гражданско-правовой договор на оказание услуг. Общая сумма начислений по договору составила 30000 руб. Артисты индивидуальными предпринимателями не являются. Организация приняла решение списать затраты на развлекательную программу за счет чистой прибыли.

В бухгалтерском учете проведение новогоднего вечера было отражено следующим образом:

127119 руб. (150000 руб. - 22881 руб.) - отражены расходы по новогоднему празднику;

22881 руб. - выделен налог на добавленную стоимость с суммы расходов на аренду банкетного зала и праздничный ужин;

Дебет сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит сч. 51 "Расчетные счета"

150000 руб. - оплачен новогодний праздник;

Дебет сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

22881 руб. - налог на добавленную стоимость принят к вычету;

22881 руб. - начислен налог на добавленную стоимость по банкету, проведенному безвозмездно.

Для целей налогообложения стоимость новогоднего банкета и начисленный на нее НДС не учитываются. Из-за этого в бухгалтерском учете образовалось постоянное налоговое обязательство - 36000 руб. (127119 руб. + 22881 руб.) х 24 %). Бухгалтер ЗАО "Слияния и поглощения" отразил данное обязательство следующей записью:

Дебет сч. 99 "Продажи", субсчет "Постоянные налоговые обязательства", Кредит сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

36000 руб. - начислено постоянное налоговое обязательство.

Следующий этап - отражение в бухгалтерском учете ЗАО "Слияния и поглощения" затрат на развлекательную программу:

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

30000 руб. - начислено вознаграждение артистам;

Дебет сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кредит сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

3900 руб. (30000 руб. * 13 %) - начислен налог на доходы физических лиц с вознаграждения артистов;

Дебет сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кредит сч. 50 "Касса"

26100 руб. - выплачен гонорар артистам.